- Учет в транспортном предприятии: особенности услуг по перевозке грузов
- Содержание статьи:
- 1. Нормативные документы по перевозке грузов
- 2. Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом
- 3. Договор с перевозчиком на перевозку грузов
- 4. Система налогообложения для транспортного предприятия с грузоперевозками
- 5. Учет в транспортном предприятии: что важно?
- 6. Бухгалтерский учет перевозки грузов
- 7. Порядок учета НДС в транспортной организации
- 8. Учет автомобильных перевозок: разберем пример
Учет в транспортном предприятии: особенности услуг по перевозке грузов
Широка страна моя родная… Много в ней не только лесов, полей и рек, но и продавцов и покупателей. Как быть, если продавец в Москве, а покупатель во Владивостоке? Впрочем, даже если брать соседние города, то товар между ними все равно сам собой не переместится, телепортация пока недоступна человечеству.
Не каждая организация располагает собственным парком авто на любой вкус. В таких ситуациях на помощь приходят автотранспортные предприятия, готовые доставить груз из заданной точки А в точку Б.
Между тем у бухгалтера своя задача – организовать учет в транспортном предприятии таким образом, чтобы соблюсти все нормы законодательства. А их немало!
Содержание статьи:
1. Нормативные документы по перевозке грузов
2. Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом
3. Договор с перевозчиком на перевозку грузов
4. Система налогообложения для транспортного предприятия с грузоперевозками
5. Учет в транспортном предприятии: что важно?
6. Бухгалтерский учет перевозки грузов
7. Порядок учета НДС в транспортной организации
8. Учет автомобильных перевозок: разберем пример
Итак, идем по порядку.
1. Нормативные документы по перевозке грузов
Транспортная система грузоперевозок основывается на следующих нормативных документах Российского законодательства:
Гражданский кодекс РФ (часть 2, раздел IV, гл.40, 41) регламентирует:
- общие положения о перевозках;
- оформление договоров перевозки, фрахтования, между перевозчиками;
- сроки подачи, доставки грузов;
- ответственность перевозчика, возникающую на разных стадиях процесса транспортировки;
- претензии и иски;
- организация процесса транспортной экспедиции.
Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», раскрывает:
- правила перевозок грузов;
- меры государственного надзора;
- виды перевозок;
- определения массыи пломбирование грузов;
- хранение грузови очистка транспортных средств перевозчиком;
- особенности заключения, изменения условий договоров транспортировки;
- ответственность грузоотправителей, грузополучателей;
Постановление Правительства РФ от 15.04.2011 N 272 (ред. от 12.12.2017) «Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом». Данное постановление отражает следующие критерии организации грузоперевозок:
- принципы заключения договора на перевозку грузов;
- порядок предоставления транспортных средств и предъявления груза для перевозки;
- определение массы допустимого груза;
- порядок составления актов и оформление претензий.
Приказ Минтранса России от 15.01.2014 № 7 «Об утверждении Правил обеспечения безопасности перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» излагает:
- обеспечение безопасности перевозки грузов.
Лицензия – документ, предоставляющий разрешение на определенные виды деятельности. Данное разрешение выдает Министерство транспорта и связи через транспортные инспекции. Отдельные виды транспортных услуг предусматривают лицензирование:
- перевозка особо опасных грузов;
- международные перевозки грузов.
на остальные перевозки она не требуется.
Это не все нормативные документы по перевозке грузов, с которыми должен быть знаком бухгалтер транспортной организации. Существуют другие нормативные акты, более частного порядка, такие как правила дорожного движения, правила технической эксплуатации автомобилей и их технического обслуживания и др.
2. Необходимые документы для перевозки груза автомобильным транспортом
Грузоперевозки представляют собой особый род взаимоотношений между получателем груза и отправителем, который нужно подтвердить документально. Для осуществления грузоперевозок на территории РФ нужно иметь определенный перечень документов, которые касаются как водителя, так и груза.
Документы водителя и авто:
- водительское удостоверение определенной категории;
- паспорт;
- паспорт транспортного средства и талон тех паспортана автотранспорт;
- страховой полис ОСАГО владельца ТС;
Документы для перевозки груза автомобильным транспортом у перевозчика:
- путевой лист, оформленный соответствующим образом. Он должен содержать в себе данные по гос. номеру автомобиля, километраж на начало пути, информацию о расходе ГСМ, дату выдачи бланка, реквизиты ТТН на груз, отметку о прохождении медосмотра;
- копия трудового договора водителя (если он не владелец ТС);
- сертификат качества товара (выдает грузоотправитель);
- доверенность на управление транспортным средством, если водитель наемное лицо;
- договор на оказание услуг транспортировки;
- транспортная накладная если нет необходимости в товарно-транспортной.
Документы грузоотправителя:
- товарно-транспортная накладная в 4-х экземплярах, которая обычно оформляется грузоотправителем, содержит в себе товарный и транспортный раздел;
- дополнительные документы, если это продукты, алкоголь, животные.
Одним из наиболее важных документов, подтверждающим услуги перевозки, является транспортная накладная (утверждена постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Это первичный документ, на основании которого перевозчик подтверждает практически все свои расходы, связанные с перевозкой. Это списание ГСМ, заработная плата водителя и текущий ремонт автомобиля. Ее составляют обязательно в трех экземплярах.
Наряду с этим документом действует товарно-транспортная накладная № Т-1 (утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78)
Товарно-транспортная накладная используется, когда грузоотправитель может выступать и перевозчиком в одном лице. Когда перевозчик — отдельное юридическое лицо, применяется транспортная накладная, а грузоотправитель в этом случае оформляет накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру, если работает с НДС. Оба документа не оформляются одновременно на одну перевозку.
3. Договор с перевозчиком на перевозку грузов
Договор о перевозке груза представляет собой соглашение между грузоотправителем и перевозчиком. В нем оговариваются все необходимые условия (ГК РФ ч. 2, раздел IV. глава 40, ст. 785):
- в первую очередь, прописываются сведения о грузе (наименование, объем, суммарный вес и так далее), адрес, куда необходимо доставить груз;
- время, в течение которого перевозчик может выполнить услугу, возможно — с указанием промежуточных пунктов на пути следования;
- финансовое вознаграждение, сумма которого определяется индивидуально сторонами, должно быть прописано с учетом способа его оплаты;
- ответственность и обязательства каждой из сторон, прописанные конкретно, помогут избежать дальнейших споров в случае критической ситуации;
- другие условия договора, если в этом возникает потребность сторон;
- полные данные о реквизитах сторон и печати.
Компания, которая отправляет груз, должна его предоставить к назначенному времени, в соответствующей таре, или без, если этого не требуется. Водитель от грузоотправителя получает необходимые документы, перечисленные выше. После этого происходит погрузка, грузоотправитель должен проконтролировать это процесс, если это необходимо и оговорено соглашением. Это предотвратит недоразумения, если произойдет порча груза. А также позволит предъявлять финансовую компенсацию в соответствующих ситуациях.
Исполнитель, в свою очередь должен своевременно подать транспортное средство в пригодном для погрузки состоянии. Во время доставки, перевозчик несет ответственность за сохранность груза, обязан доставить груз в срок и по указанному адресу.
Грузоперевозчик имеет право требовать необходимой отметки в сопроводительных документах груза и взыскание финансовых потерь при простое автомобиля по вине грузоотправителя. Эти ситуации тоже стоит заранее оговорить, заключая договор с перевозчиком на перевозку грузов.
4. Система налогообложения для транспортного предприятия с грузоперевозками
Учет в транспортном предприятии зависит от выбранной системы налогообложения. Рассмотрим обзорно различные системы налогообложения, которые могу применяться:
Вид налогообложения | ПСН | ЕНВД | УСН | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
Форма собственности | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Предел количества транспорта | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ограничения годовой выручке (в млн. руб.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ограничение по численности (чел.) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||
От чего зависит сумма налога | Сумма потенциального дохода | доходы или разница между доходами и расходами | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Ставки налогов (%) | 6 или 15 (возможны льготы) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Возможности уменьшить сумму налога | На суммы страховых взносов, пособий | На суммы страховых взносов, пособий | |||||||||||||||||||||||||||||||||||
Сопутствующие налоги | Отсутствует налог на прибыль, НДС, НДФЛ | Отсутствует налог на прибыль, НДС В данной таблице не упомянута общая (стандартная) система налогообложения – ОСНО. Ее преимущество — отсутствие каких либо ограничений по видам деятельности, количеству сотрудников, полученным доходам. Однако и налоговая нагрузка здесь будет самой высокой. В основном ОСНО применяют крупные предприятия, которые являются плательщиками НДС. Они сотрудничают с теми же, кто платит этот налог. Для предприятий, занимающихся грузоперевозками, причиной применения этой системы является наличие «входного» НДС. 5. Учет в транспортном предприятии: что важно?Методы ведения бухгалтерского и налогового учета в организации, оказывающей транспортные услуги, закрепляются в учетной политике. Себестоимость транспортных услуг зависит от состава затрат. Основные виды расходов, отражающие специфику деятельности:
6. Бухгалтерский учет перевозки грузовКомпании, оказывающие транспортные услуги, имеют на своем балансе или по договору аренды автомобили. Если вы арендуете автомобиль у физического лица, то прочитайте эту статью. Минтрансом установлено вести учет нормируемых и текущих расходов транспорта. От марки автомобиля и условий его эксплуатации зависит величина и перечень расходов компании. Затраты должны быть экономически обоснованы по следующим параметрам:
На предприятии должны быть изданы приказы для контроля норм расхода вышеуказанных затрат. В приказах отражается перечень лиц, имеющих право на использование транспортных средств, нормы расхода топлива, ГСМ и прочих материалов; периодичность замены шин. Наличие приказов будет учитываться при проверке налоговой инспекцией в обосновании затрат. Учет автомобильных перевозок принципиально не отличается по использованию счетов затрат от других отраслей. Формирование себестоимости происходит на счетах:
В конце отчетного периода суммы, накопленные на счете 20,26 необходимо списать в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:
Бухгалтерский учет перевозки грузов включает и проводки по НДС, если автотранспортное предприятие является налогоплательщиком НДС. Тогда в учете будут следующие записи:
Учет в автотранспортном предприятии может происходить и с использованием счетов 23,25,29. Это характерно для предприятий со сложной структурой формирования затрат. Например, если есть расходы, которые невозможно распределить по видам услуг. 7. Порядок учета НДС в транспортной организацииТранспортные услуги облагаются налогом на добавленную стоимость в зависимости от места их оказания, категории перевозчика. Исходя из условий договора, может быть разным и процент начисления НДС. При применении общей системы налогообложения оказание услуги по перевозке (транспортировке), а также услуг, непосредственно связанных с перевозкой на территории РФ, признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Применяется общая ставка 18%. Более подробно о том, как определяется налоговая база по НДС, читайте в отдельной статье. Есть условия, когда возможно начисление НДС по ставке 10%, этот льготный режим налогообложения (введен пп. 1 и 6 ст. 3 ФЗ «О внесении изменений в гл. 21 НК РФ» от 06.04.2015 № 83-ФЗ) для авиаперевозчиков. В этих случаях налогоплательщики имеют право уменьшить налогооблагаемую базу по НДС на сумму налога предъявленную поставщиками. Отражается налог на счете 19 с дальнейшим направлением к возмещению (проводка Дебет 68 – Кредит 19). Обязательным условием при использовании вычет по НДС является:
Для НДС в транспортной организации иногда может применяться и ставка 0%. Эта ставка используется в случаях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. В частности, это перевозка природных ресурсов (нефти, газа) в России и за рубежом и международные перевозки товара. Льготные условия по НДС распространяются и на перевозчиков, находящихся на упрощенных налоговых режимах. Так, в ст. 346.11 НК РФ указано отсутствие обязанности плательщиков УСН рассчитывать и уплачивать НДС. Режим ЕНВД освобождает от обязательств по уплате НДС. Соблюдая требования подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, а именно наличия в собственности не более 20 единиц техники, разрешает рассчитывать и уплачивать только единый налог на вмененный доход. 8. Учет автомобильных перевозок: разберем пример15 января 2018 года предприятие ООО «Мебель» заключило договор с ООО «Автомобиль» на осуществление перевозки товара. Стоимость договора составила 77 000 рублей при себестоимости затрат 62 000 руб. (ГСМ, заработная плата, з/части). По условиям договора он обязан обеспечить доставку товара в срок (до 20 января 2018 года) и по адресу, указанному в договоре на оказание услуг. В учете ООО «Транспорт» производятся записи: Дебет 51 – Кредит 62 — на сумму 90 860 рублей — клиентом произведена оплата стоимости услуг Дебет 62 – Кредит 90-1 — на сумму 90 860 рублей — отражена выручка от оказания услуг Дебет 90-3 – Кредит 68 – на сумму 13 860 руб. – начислен НДС Дебет 20 – Кредит 10, 70, 69 — на сумму 62 000 рублей — собраны затраты, возникшие при перевозке Дебет 90-2 – Кредит 20 — на сумму 62 000 рублей — произведено списание себестоимости перевозки Дебет 90-9 – Кредит 99 — на сумму 15 000 рублей – списан финансовый результат перевозки Автор статьи: Евгения Стрелова, специалист по учету в сфере грузоперевозок, специально для нашего сайта. К сожалению, все нюансы учета в автотранспортных предприятиях, которые занимаются перевозками грузов, невозможно осветить в одной статье. Предлагаем вам посмотреть запись мастер-класса «Учет в транспортном предприятии», который прошел 14 февраля 2018 года. В нем на сквозном практическом примере были разобраны все тонкости учета в автотранспортном предприятии, в частности:
Источник |